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案例:花雨食品有限公司(以下简称“花雨食品”)的增值税一般纳税人,主要从事收工屠宰猪、鸡等业务。2017年1-9应纳税所得额34万元。能否享受小型微利企业所得税优惠?
实务解析:花雨食品有限公司的增值税一般纳税人,主要从事收工屠宰猪、鸡等业务。2017年1-9应纳税所得额34万元。能否享受小型微利企业所得税优惠?
《中华人民共和国企业所得税法》(主席令2007年第63号)第五十七条规定,国家已确定的其他鼓励类企业,可以按照国务院规定享受减免税优惠。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第九十二条规定,企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:
(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;
(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
根据以上规定,国家已确定的鼓励类企业,可以按照国务院规定享受减免税优惠;从事国家限制和禁止行业的企业,不能享受企业所得税减免税优惠。
根据《企业所得税法》规定,从事国家限制和禁止行业的企业,是不能被认定为符合条件的小型微利企业的,也是不能享受相应税收优惠政策的。
因此,花雨食品食品不得享受小微企业所得税税收优惠。4月25日国务院出台的七项减税措施,其中一项是,将目前在8+1试点地区的创业投资企业和天使投资个人投向种子期、初创期科技型企业按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策推广到全国,也就是将财税(2017)38号文件政策推广到全国。这项税收优惠,由于是17年出台的政策,加上只在部份地方试点,熟悉的人不是很多,在此小编作一科普介绍。
第一类是公司制创投企业。这一类企业,他的身份是创投企业,当然要符合创投行业的相关规定并接受监管。同时,他采取了公司制组织形式,所以他是企业所得税的纳税人。
公司制创投企业,看中了一家很小、但很科技的企业,所得税上给这类企业,取了一个好听的名字:初创科技型企业。当然,这类企业有专门的标准,一要足够小,如职工人数、资产总额、年销售额都必须在一定的标准下。二要足够的科技,如研发费占比、本科以上人数等都有具体的比例要求。
公司型创投企业A,投了2000万给初创型科技企业B,当上了B的股东。按照所得税上一般规定,这2000万的投资成本,A只能在下次卖B公司的股票股权、或者从B企业撤资或者B企业破产清算时,A才能在所得税前扣除这2000万本。但我是创投我投资了初创科技,应该鼓励我才对。财税2017年38号文件作出了规定:A投资B满二年的,投资额的70%(1400万元),可以用来抵A公司的应该缴税的所得额,当年抵不完结转以后年度继续抵。大致原理就是在所得税上,让A早点收回成本,而且是重复收回成本。
A公司和A个人是C合伙创投企业的合伙人,各出资50%。C花了2000万元,投资了一家初创型科技企业B。投资满2年后,A公司在计算缴纳所得税时,可按投资额2000万的70%1400万元,再乘以自己占比50%,即700万元,抵扣从C合伙企业”分回“的所得。假如当年A公司从C合伙“分得”所得200万元,这200万元A公司不用缴税,抵不完的500万元结转以后年度继续抵。
A个人当年也从C合伙企业处“分得”经营所得200万元,在计算缴纳个税时,也可按2000万的70%1400万元,再乘以自己占比50%,即700万元,抵扣从C合伙企业“分回”的所得。所以当年这200万元,A个人不用缴税,抵不完的500万结转以后年度继续抵。
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